İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINA DAİR 20123305 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK
Bilindiği üzere 2009 yılında itibaren yatırımları öngörülen amaçlara göre sınıflandıran, bölgesel esaslı ve yeni destek unsurları da içeren farklı bir teşvik sistemi uygulamaya konulmuştur. Yeni sisteme ilişkin esaslar 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Karar ve Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına ilişkin 2009/1 sayılı Tebliğde açıklanmıştır.
Daha sonra 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Karar ile mevcut sistem revize edilmiş ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yürürlükten kaldırılmıştır. Yeni kararın uygulamasına ilişkin olarak 2012/1 sayılı Tebliğ yayımlanmıştır. 2012/3305 sayılı kararda değişiklik yapan kararların bilgileri aşağıdadır.
| BKK Sayısı | Resmi Gazete Tarihi | Resmi Gazete Sayısı |
| 2012/3305 | 19.06.2012 | 28328 |
| 2012/3802 | 13.10.2012 | 28440 |
| 2012/4288 | 15.02.2013 | 28560 |
| 2013/4763 | 30.05.2013 | 28662 |
| 2014/6058 | 09.05.2014 | 28995 |
| 2014/6588 | 06.08.2014 | 29080 |
| 2014/7273 | 05.03.2015 | 29286 |
| 2015/7496 | 08.04.2015 | 29320 |
| 2015/8050 | 27.08.2015 | 29458 |
| 2015/8216 | 19.11.2015 | 29537 |
| 2016/8715 | 08.04.2016 | 29678 |
| 2016/9139 | 05.10.2016 | 29848 |
6322 sayılı kanunla Kurumlar Vergisinin 32/A maddesinde yapılan değişiklikle indirimli kurumlar vergisinin sadece işletme döneminde değil yatırım döneminde de uygulanabilmesi mümkün hale gelmiştir. 2012/3305 sayılı kararın 15’inci maddesinin 5. Fıkrasında yer alan;
“(5) Bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının;
a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci bölgede yüzde onunu, 3 üncü bölgede yüzde yirmisini, 4 üncü bölgede yüzde otuzunu, 5 inci bölgede yüzde ellisini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,
b) Stratejik yatırımlarda; 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde ellisini,
geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.” hükmü ile yatırım döneminde yararlanabilecek yatırıma katkı tutarının sınırı belirlenmiştir. 10 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin uygulamasına dair detaylı örnekler verilmiştir.
2015/7496 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2012/3305 sayılı karara geçici 5. Madde olarak eklenen hükümle 01.01.2015-31.12.2016 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için indirimli gelir veya kurumlar vergisi, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmayacak şekilde ve toplam yatırıma katkı tutarının;
a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel yatırımlarda, 1 inci bölgede yüzde ellisini, 2 nci bölgede yüzde elli beşini, 3 üncü bölgede yüzde altmışını, 4 üncü bölgede yüzde altmış beşini, 5 inci bölgede yüzde yetmişini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,
b) Stratejik yatırımlarda ise 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde yetmişini geçmemesi ifade edilmiştir. Böylece 2015 ve 2016 hesap dönemleri için 2012/3305 sayılı kararın 15/5’inci maddesinde yer alan değil geçici 5. Maddede yer alan oranların uygulanması gerekmekteydi.
Ayrıca yine 2012/3305 sayılı kararın 15’nci maddesinin 2. Fıkrası ile 31.12.2013 tarihinden önce yatırıma başlanılması halinde artırımlı oranların uygulanacağı hükme bağlanmıştı. Daha sonra 2014/6058 sayılı karar ile söz konusu oranların 31.12.2014 tarihine kadar başlanılan yatırımlar için uygulanacağı esası getirilmiştir. Bilahare 2015/7496 sayılı karar ile 31.12.2015 tarihi olarak revize edilmiştir.
05.10.2016 tarihli ve 29848 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2016/9139 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Bakanlar Kurulu Kararı ile İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasına dair 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında son değişiklikler yapılmıştı.
2016/9139 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile;
- 2012/3305 sayılı Kararın 12’nci maddesinin 2’nci fıkrasında yer alan sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanma süresi aşağıdaki tabloda yer aldığı şekilde değiştirilmiş;
| Bölgeler | Uygulama Süresi |
| 1 | 2 |
| 2 | 3 |
| 3 | 5 |
| 4 | 6 |
| 5 | 7 |
| 6 | 10 |
- 2012/3305 sayılı Kararın 15’nci maddesinin 1’nci fıkrasında yer alan tablo aşağıdaki şekilde değiştirilmiş; 2’nci fıkrasında yer alan tablo kaldırılarak 31.12.2015 tarihinden önce başlayan yatırımlar için farklı katkı oranı ve indirim oranı uygulaması esasından vazgeçilmiş;
| Bölgesel Teşvik Uygulamaları | Büyük Ölçekli Yatırımlar | |||
| Bölgeler | Yatırıma katkı oranı (%) | Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirim oranı (%) | Yatırıma katkı oranı (%) | Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirim oranı (%) |
| 1 | 15 | 50 | 25 | 50 |
| 2 | 20 | 55 | 30 | 55 |
| 3 | 25 | 60 | 35 | 60 |
| 4 | 30 | 70 | 40 | 70 |
| 5 | 40 | 80 | 50 | 80 |
| 6 | 50 | 90 | 60 | 90 |
- 2012/3305 sayılı kararın geçici 5. Maddesinde yer alan oranlar, yatırım döneminde uygulanacak indirimli kurumlar vergisini belirlemekteydi. Ancak 2016/9139 sayılı Karar ile geçici 5. Madde yürürlükten kaldırılmış ve 2012/3305 sayılı kararın 15’nci maddesinin 5’nci fıkrası aşağıdaki gibi değiştirilmiştir.
“(5) Bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yüzde seksenini geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.”
2016/9139 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararını müteakiben 22.02.2017 tarihli Resmi Gazetede en son yayımlanan 2017/9917 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile getirilen yeni düzenlemeler de aşağıda sıralanmıştır.
- İmalat Sanayine Yönelik Olarak 2017 Yılında Gerçekleştirilen Harcamalar İçin Yatırıma Katkı ve Vergi İndirim Oranları Arttırılmıştır.
2012/3305 sayılı Karara geçici 8’nci madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 8- (1) Bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu:15-37) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
a) Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi,
b) Bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere,
teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır.”
Ulusal Faaliyet ve Ürün Sınıflaması US 97 kodlarına ilişkin excel tablosu iş bu sirküler ekinde sunulmuştur. Listenin 15-37 sırasında yer alan imalat faaliyetlerinde bulunan mükellefler 2017 yılı içerisinde gerçekleştirecekleri yatırım harcamaları için;
| Bölgesel Teşvik Uygulamaları | Büyük Ölçekli Yatırımlar | |||
| Bölgeler | Yatırıma katkı oranı (%) | Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirim oranı (%) | Yatırıma katkı oranı (%) | Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirim oranı (%) |
| 1 | 15 | 50 | 25 | 50 |
| 2 | 20 | 55 | 30 | 55 |
| 3 | 25 | 60 | 35 | 60 |
| 4 | 30 | 70 | 40 | 70 |
| 5 | 40 | 80 | 50 | 80 |
| 6 | 50 | 90 | 60 | 90 |
tabloda yer alan yatırım katkı oranları 15 puan ilave edilmek suretiyle vergi indirimi ise %100 oranında uygulanacaktır. Yine yatırım döneminde normalde yatırıma katkı tutarının %80’i olarak uygulanan oran %100 olarak uygulanacaktır.
- Yazılım ve Gayrimaddi Hak Satış ve Kiralamaları KDV Desteği Olarak Eklenmiştir.
Değişiklik sonrası 2012/3305 sayılı Kararın 10’uncu maddesinin 1’nci fıkrası aşağıdaki gibidir.
“KDV istisnası ve iadesi
MADDE 10 – (1) 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu gereğince, teşvik belgesini haiz yatırımcılara teşvik belgesi kapsamında yapılacak makine ve teçhizat ithal ve yerli teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları KDV’den istisna edilebilir. Aynı hüküm, teşvik belgesinin veya teşvik belgesi kapsamı makine ve teçhizatın devir işlemleri ile makine ve teçhizat listelerinde set, ünite, takım vb. olarak belirtilen malların kısmi teslimlerinde de uygulanır.”
- Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yer Alan Yatırımlar İçin Destek Tutarları Arttırılmıştır.
2012/3305 sayılı Kararın 18’nci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“(4) Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlar, tabii olunan uygulama kapsamında 6 ncı bölgede uygulanan desteklerden aynı oran, miktar, süre ve şartlarda yararlanır.”
23 ilde özel sektöre yönelik olarak geliştirilen Cazibe Merkezleri Programının (CMP) uygulanmasına ilişkin Bakanlar Kurulu Kararı 11/01/2017 Tarih ve 29945 Sayılı Resmî Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girdi. Kapsam dahilindeki iller;
1.Adıyaman 2.Ağrı 3.Ardahan 4.Batman 5.Bayburt 6.Bingöl 7.Bitlis 8.Diyarbakır 9.Elazığ 10.Erzincan 11.Erzurum 12.Gümüşhane 13.Hakkâri 14.Iğdır 15.Kars 16.Malatya 17.Mardin 18.Muş 19.Siirt 20.Şanlıurfa 21.Şırnak 22.Tunceli 23.Van
olarak belirlenmiştir. Bu illerden 4üncü ve 5üncü bölge illerinde olan Adıyaman, Bayburt, Elazığ, Erzincan, Erzurum, Gümüşhane, Malatya ve Tunceli ile Kilis illerinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlar için 6’ncı bölgede uygulanan desteklerden aynı oran, miktar, süre ve şartlarda yararlanılacaktır.
- Cazibe Merkezler Programı Kapsamında Üretim Tesisi Taşıma İçin Destek Öngörülmüştür.
2012/3305 sayılı Karar 23/A maddesi eklenmiştir. Eklenen madde ile Cazibe Merkezleri kapsamında yer alan illere taşınan ve “Üretim Tesisi Destek Paketi” çerçevesinde Kalkınma Bankası tarafından desteklenmesi uygun görülen yatırımlar için 4üncü, 5inci ve 6ıncı bölge desteklerinden yararlanması uygun görülmüştür.
“MADDE 23/A– (1) Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan “Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi” çerçevesinde Kalkınma Bankası tarafından desteklenmesi uygun görülen yatırımlar ikinci ve üçüncü fıkralarda belirtilen şartlarda bu Karar kapsamındaki desteklerden de yararlanır.
(2) Program kapsamındaki illere taşınan tesise ilave yatırım yapılmaması veya yapılmakla birlikte asgari sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite şartlarının sağlanamaması durumunda;
a) Program kapsamındaki 4 üncü ve 5 inci bölge illerine taşınan tesisler, taşınılan bölgede geçerli olan süre ve miktarlarda Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinden,
b) 6 ncı bölge illerine taşınan tesisler, anılan bölgede geçerli olan sürelerde Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Sigorta Primi Desteği ve Gelir Vergisi Stopajı Desteğinden, yararlanır.
(3) Program kapsamındaki illere taşınmanın gerçekleşmesi ve ilave yatırımın asgari sabit yatırım tutarı ve kapasite şartlarını sağlaması halinde, taşınan tesis ikinci fıkra hükümleri çerçevesinde sağlanan desteklerden, ilave yatırım ise bu desteklere ek olarak Gümrük Vergisi Muafiyeti, KDV İstisnası ve Vergi İndirimi desteğinden yararlanır.”
- Bölgesel Desteklerden Yararlanacak Yeni Faaliyet Alanları
EK-2B nolu tablonun 10 numaralı dipnotunda belirtilen yatırım konuları bölgede uygulanan bölgesel destek unsurlarından yararlanmaktadır. 10 numaralı bende aşağıdaki g ve ğ bentleri ilave edilmiştir. Ayrıca EK-2B tablosuna 13 numaralı bend eklenmiştir.
EK-2B tablosuna g ve ğ bentleri olarak ilave edilen yatırımlar için 2012/3305 sayılı Karara geçici 9’uncu madde ilave edilmiştir. Geçici 9’uncu maddeye göre g ve ğ bentleri ile lehe getirilen hükümler için talep edilmesi halinde 01.01.2012 tarihinden sonra yapılmış müracatlara istinaden düzenlenmiş teşvik belgelerine de uygulanacaktır.
“GEÇİCİ MADDE 9– (1) Bu Kararın EK-2B sayılı ve “İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI” başlıklı tablosunun 10 numaralı dipnotunun (g) ve (ğ) bentleri ile lehe getirilen hükümler, talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden sonra yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de uygulanır.”
- Ek-6’ya yeni faaliyet alanı ilave edilmiştir.
Bölge desteklerinden faydalanabilecek orta ve yüksek teknoloji yatırım konularına silah ve mühimmat imalatı ilave edilmiştir.